Тематики: НДФЛ

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс :

Прочитали в выпуске № 49 (2009 г.) журнала ответ на вопрос об удержании НДФЛ с комиссии банка при перечислении дивидендов на банковские карты физических лиц. Мы (ООО на УСН) перечислили дивиденды физическому лицу на депозитный счет в этом же банке, удержали НДФЛ 9%.

В нашем случае должны мы были удержать НДФЛ с комиссии банка от перечисления дивидендов? По какой ставке 9% или 13%? Обычно комиссии по операциям по счету за месяц снимают в начале следующего месяца, получается в 2010 г., уже в другом налоговом периоде. Уплачивать НДФЛ с комиссии надо было во время перечисления дивидендов в 2009 г. или во время снятия комиссии со счета организации уже в 2010 г.? Можно ли удержать НДФЛ с заработной платы этого работника? Как исправить ошибки и перечислить налоги и пени?

Ваша ситуация практически полностью аналогична той, что была рассмотрена в № 49 «А-Э» за 2009 год.

Ведь согласно п. 1.5. Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденного ЦБ РФ 24.12.2004 г. № 266-П, расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной кредитной организацией - эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете , или кредита, предоставляемого кредитной организацией - эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

То есть перечисление денег на банковскую карту - это по сути перечисление денег на банковский счет, к которому открыта банковская карта.

Напомним, что по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ ).

Теперь разберемся, что представляет собой депозит .

Согласно ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита ) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

При этом к отношениям банка и вкладчика по счету, на который внесен вклад, применяются правила о договоре банковского счета (глава 45 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами главы 44 ГК РФ «Банковский вклад» или не вытекает из существа договора банковского вклада.

Таким образом, и перечисление денег на депозит - это по сути перечисление денег на банковский счет физическ...

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили

По итогам 2012 года, у нас образовалась чистая прибыль в размере 1 500 000р., учредителей двое (они же сотрудники фирмы) хотят получить 1 000 000, по 500 000 каждому. При перечислении данных средств им на карточки,возникают расходы в виде услуг банка за перечисления средст,как отразить данные услуги в учете?

Если дивиденды распределяются не пропорционально вкладам, то эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Комиссия банка при перечислении дивидендов отражается Дебет 76 Кредит 51 и Дебет 91 Кредит 76.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям (участникам, акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале

Нет, нельзя.*

Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле учредителя (участника, акционера) в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ – из Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен учредителю (участнику, акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если учредитель (участник, акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения.* Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84 , от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611 .

Сергей Разгулин , заместитель директора

2. Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей)

Нет, нельзя.*

Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей), также списать не удастся.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355 , от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222 .

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.

Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50 , п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11 , Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6 , от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).

Сергей Разгулин , заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Начисление дивидендов

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

• отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета и ).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Страховые взносы

На сумму дивидендов не начисляйте:*

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Какие налоги нужно удержать

Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (

Можно ли отнести на расходы при УСН (доходы минус расходы) комиссию банка за перечисление дивидендов учредителям нашей организации? С ноября 2015 года банк взимает комиссию за перечисление денежных средств на счета физических лиц от юридических лиц в размере 1% от перечисленной суммы. Дивиденды учредителей (они же директор и зам. директора), а также налог НДФЛ с дивидендов в расходы организации по налоговому учету не входят. А комиссию банка за перечисление дивидендов включать в состав внереализационных расходов?

Ответ

Согласно официальной позиции, выплата дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому расходы на выплату дивидендов экономически обоснованы.

Хотя Минфин России дает разъяснения для налога на прибыль, их можно использовать и для расчета единого налога на упрощенке (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Обоснование

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

«Статья 346.16. Порядок определения расходов

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями*, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;»

Письмо Минфина России от 21.10.2015 № 03-03-06/60156

«Вопрос: Об учете АО расходов, связанных с выплатой дивидендов, в целях налога на прибыль.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о включении в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов акционерного общества, связанных с выплатой дивидендов, и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015) "Об акционерных обществах" общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено названным федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса доходы, полученные налогоплательщиком, уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, выплата акционеру дивидендов при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, являясь обязанностью акционерного общества, отвечает требованиям действующего законодательства и осуществляется обществом в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы акционерного общества, связанные с выплатой в пользу акционеров дивидендов, связаны с деятельностью общества, направленной на извлечение дохода, экономически обоснованны и отвечают требованиям статьи 252 Кодекса*, а следовательно, могут быть учтены в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».

Нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов. Комиссия при перечислении дивидендов.

Вопрос : Выплачиваем дивиденды физическим лицам из прибыли прошлых лет. В ноябре 2018 г. банк при перечислении дивидендов установил комиссию 10%. Т.е., если перечисляем дивиденды 5 млн. рублей, то комиссия составляет 500 тыс.руб. На какой счет относятся затраты по комиссии банка при перечислении дивидендов (91, 84,99)? Или эту комиссию удерживать из дивидендов? Т.к. дивиденды выплачиваются из прибыли прошлых лет, когда прибыль была, но фактически уплачиваем комиссию банку из денег текущего периода, а такой прибыли в этом году может и не быть, неужели это убыток текущего года?

Ответ: По вопросу счета при отнесении комиссии банка при перечислении дивидендов

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 (60) (отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия)).

По вопросу удержания комиссии из дивидендов

Комиссию не нужно удерживать из дивидендов.

Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию и банковской комиссии за перечисление дивидендов включаются в состав расходов по налогу на прибыль, так как соответствует требованиям статьи 252 НК и не направлены на получение дохода (письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525, постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.10.2015 № Ф09-7107/2015).

По вопросу убытка

Да, это убыток текущего года.

При отсутствии доходов расходы нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

По общим правилам, отражение в налоговом учете расходов, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют, зависит, в составе каких затрат Вы учитываете перечисленные расходы.

Косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Обоснование

Нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. , НК). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК).

Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить () и документально подтвердить его получение конкретным человеком (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК).

По мнению Минфина, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25.11.2008 № 03-04-06-01/351).

Учитывая неоднозначность разъяснений контролирующих ведомств, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. При этом не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, налоговая инспекция привлечет организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента . В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде ().

Можно ли при расчете налога на прибыль списать сопутствующие выплате дивидендов затраты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.

Да, можно.

Расходы на оплату услуг почты и банковских услуг можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Дивиденды - это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую - основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы (например, траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.) являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК.

Тот факт, что дивиденды при расчете налога на прибыль не учитывают, вовсе не означает, что затраты, связанные с их выплатой, тоже нельзя включать в расходы. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 270 НК нет подобных ограничений.

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в письме от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525 . Кроме того, такую позицию поддерживает Президиум ВАС в постановлении от 23.07.2013 № 3690/13 .

Следует отметить, что ранее Минфин имел противоположное мнение по данному вопросу (см., например, письмо от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Оно заключалось в том, что сопутствующие расходы на выплату дивидендов не являются экономически обоснованными. А значит, в расходах их учесть нельзя. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства, а также учитывая позицию Президиума ВАС, организация вправе руководствоваться ими.

Как отразить в бухучете оплату банковских расходов

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
- отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
- оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

Как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26 , учитывайте одним из следующих способов:

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н .

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое - признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

Направлены на получение доходов и экономически обоснованы;

Документально подтверждены.

С 1 января 2015 года ставка НДФЛ по дивидендам в пользу резидентов выросла с 9 до 13 процентов. Поэтому проблема переквалификации дивидендов, в другие доходы, облагающиеся этим налогом по ставке 13 процентов, при работе с резидентами отпала сама собой. В этом случае сэкономить на НДФЛ компании и так не удастся. Если же учредители резидентами России не являются, по-прежнему сохранена возможность заплатить налог с дивидендов по ставке 15 процентов вместо обычных 30 (п. 3 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с комиссии банка

Зачастую компания перечисляет дивиденды на банковские карты участников-физлиц. Как правило, за такое перечисление банки взимают комиссию. в письме от 15.09.10 № ШС-37-3/11236 указала, что в данной ситуации, перечисляя дивиденды на банковские счета, компания исполняет свою обязанность по обеспечению получения дохода участниками (акционерами). Услуги банка по перечислению дивидендов оказываются непосредственно компании, и оплата этих услуг производится исключительно в ее интересах, а не в интересах получающих дивиденды. Соответственно комиссия банка при выплате дивидендов в безналичном порядке не образует дохода участника в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичные выводы сделал ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 08.11.10 № А43-2399/2010.

При этом в случае, если получатель дивидендов одновременно является работником компании, то, по мнению Минфина России, у организации, выплачивающей дивиденды, возникают обязанности Финансовое ведомство разъясняет, что оказанные в интересах физлица услуги (полностью или частично оплаченные третьими лицами) признаются его налогооблагаемым доходом, полученным в натуральной форме (подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В случае если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ (письмо от 25.11.08 № 03-04-06-01/351).

НДФЛ с не полученных дивидендов

Нередко на практике компании перечисляют дивиденды почтовыми переводами. Однако из-за отсутствия адресата денежные средства возвращаются обратно на счет компании.

По мнению Минфина России, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется на день осуществления перевода (письмо от 02.11.07 № 03-04-06-01/375). Ведь по правилам статьи 223 НК РФ днем получения дохода является день его фактической выплаты (в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или третьих лиц). Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент перечисляет в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Тот факт, что выплаченные путем почтового перевода дивиденды впоследствии вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.

Схожая ситуация возникает в случае, если компания перечисляет дивиденды в банк для последующей их выплаты учредителям в наличной форме. В этом случае со всех сумм, перечисленных в банк, компания удерживает НДФЛ и представляет в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. На это указал Минфин России в письме от 25.02.13 № 03-04-06/5296. Если же налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов, то банк по истечении установленного срока возвращает денежные средства на счет компании. При обращении акционера непосредственно в компанию за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате налогоплательщику направлять в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ необходимости нет.

Курсовые разницы по дивидендам в валюте

На практике многие компании (в частности, организации с иностранными инвестициями) выплачивают дивиденды в иностранной При этом, по мнению автора, целесообразно распределить прибыль в рублях, а затем пересчитать нужную сумму в валюту по курсу на день выплаты, закрепив соответствующее положение в решении акционеров. При этом на дату фактической выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц. По мнению инспекторов на местах, такие суммы компания не вправе учесть в налоговых расходах.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.05.12 № 16335/11 встал на сторону компаний. По мнению суда, пункт 1 статьи 270 НК РФ, исключая из налоговых расходов суммы начисленных дивидендов, не запрещает учитывать при налогообложении прибыли курсовые разницы, возникающие при их переоценке. Кроме того, НК РФ не содержит ограничения по включению в налоговые расходы отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Дивиденды нерезиденту

По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но только если инспекторы не усомнятся, что выплаченные доходы действительно являются дивидендами.

Когда могут доначислить НДФЛ

Выплаты чаще, чем раз в квартал. Из буквального прочтения норм гражданского законодательства следует, что выплачивать дивиденды компания вправе не чаще чем раз в квартал, полугодие, 9 месяцев или по итогам финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ и п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В связи с этим налоговики зачастую не признают ежемесячные выплаты в пользу участников, произведенные за счет чистой прибыли, дивидендами и расценивают спорные суммы в качестве заработной платы. Как результат — доначисление НДФЛ участнику, а также и штрафов компании — налоговому агенту.

Но суды с этим не согласны. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указал, что статья 43 НК РФ не предусматривает периодичность выплат как основной признак дивиденда. Значит, распределяемая ежемесячно чистая прибыль в целях налогообложения признается дивидендами, которые облагаются по пониженным ставкам. ФАС Московского округа в постановлении от 20.07.09 № КА-А41/6492-09 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.12.09 № ВАС-13819/09) отметил, что даже если бы компания выплачивала дивиденды не ежемесячно, а по итогам квартала или года, это не отразилось бы на размере ее налоговых обязательств. В связи с чем суд не усмотрел в действиях организации — налогового агента состава правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ.

Дивиденды не пропорционально долям. По общему правилу компания распределяет дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 32 Закона № 208-ФЗ). При этом согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его долям в уставном капитале этой организации. В связи с этим в случае непропорционального распределения чистой прибыли выплаты участникам общества не признаются для целей налогообложения дивидендами (письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-03-10/84, доведено до сведения налоговиков на местах письмами ФНС России от 16.08.12 № ЕД-4-3/13610 и УФНС России по г. от 23.08.12 № 16-03/078698@).

Несвоевременно выплаченные дивиденды . На практике зачастую дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) в срок, превышающий законодательно установленные 60 дней. Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в письме от 19.09.11 № 03-04-06/3-225 отметил, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ по ставке 15% (п. 3 и ст. 224 НК РФ).

Дивиденды бывшему акционеру. Случается, что на момент принятия решения о распределении прибыли акционер являлся участником общества, а при фактической выплате дивидендов уже вышел из состава участников (продал долю). В этом случае налоговики на местах считают, что полученные суммы не являются дивидендами и облагаются по общей ставке НДФЛ в размере 30%.

Однако Минфин России в письме от 01.11.11 № 03-04-05/3-826 высказал противоположную точку зрения. Так, финансовое ведомство указало, что дата фактической выплаты распределенных дивидендов после выхода участника из общества с ограниченной не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, налоговый агент вправе удержать налог по более низкой ставке.

Дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Ни в гражданском законодательстве, ни в статье 43 НК РФ не определен период получения чистой прибыли, за счет которой компания вправе выплачивать дивиденды. Следовательно, организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в этом периоде, так и нераспределенную прибыль прошлых лет.

В письме от 20.03.12 № 03-03-06/1/133 Минфин России указал, что выплаты за счет прибыли прошлых лет компания вправе признавать дивидендами. Но при условии, что средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направляются на формирование резервного фонда или фонда акционирования. При этом не важно, в какие периоды образовалась такая нераспределенная прибыль.

Промежуточные дивиденды. ФНС России придерживается позиции, согласно которой в случае если по итогам года у компании отсутствует прибыль, то суммы, распределенные между участниками-физлицами по итогам отчетных периодов, не являются дивидендами (письмо от 19.03.09 № ШС-22-3/210@). Налоговики указывают, что по смыслу пункта 1 статьи 43 НК РФ дивиденды — это доход участника общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. А если компания получила убыток, то спорные выплаты дивидендами не признаются.

Однако некоторые суды на этот счет указывали, что принять решение о выплате дивидендов компания вправе при наличии прибыли в том налоговом периоде, за который эти дивиденды начисляются. Следовательно, статус спорных сумм в данной ситуации не меняется (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.12 № А66-3355/2011).

Когда на НДФЛ можно сэкономить

Международным договором могут быть установлены иные, чем в НК РФ ставки налога с дивидендов. Тогда применяются международные соглашения (ст. 7 НК РФ). Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных РФ, приведен в письме ФНС России от 15.01.09 № ВЕ-22-2/20@.

Так, Минфин России в письмах от 03.10.12 № 03-08-05 и от 21.08.08 № 03-08-05 рассмотрел порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическим лицам — налоговым резидентам США и Израиля. В этих случаях размер ставки дивидендов составит 10%.

Важно помнить, что для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ). Кроме того, необходимо заручиться заявлением о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от в РФ (письма Минфина России от 21.08.08 № 03-08-05 и УФНС России по г. Москве от 10.06.08 № 28-11/056333 «О порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных иностранным гражданином»).

А. Вейнберг ,
главный юрисконсульт